外币投资合同约定汇率会计处理的探讨

外币投资合同约定汇率会计处理的讨论 关于外币投资合同约定汇率会计处理的讨论 关于外币投资合同约定汇率会计处理的讨论按合同约定的汇率进行外币投资，《企业会计制度》规定“按照《企业会计制度》、《按照《企业会计制度》”，即“按照合同汇率” . “换算”，相当于新《企业会计准则》中“使用交易日即期汇率”中约定的汇率，按照约定“使用交易日即期汇率”新《企业会计准则》中“交易日”的汇率折算与新《企业会计准则》中“使用交易日即期汇率”的有关规定不同。现阶段，我国绝大多数外商投资企业仍以不同方式执行相关规定。现阶段，我国绝大多数外商投资企业仍以不同方式执行相关规定。现阶段，我国绝大多数外商投资企业仍执行《企业会计制度》、《企业会计制度》和《企业会计制度》，极少数外商投资企业已开始执行《企业会计制度》。新《企业会计准则》。极少数外商开始执行新《企业会计准则》，极少数内资企业除上市公司外也开始执行新《企业会计准则》。会计制度》，针对我国现行的人民币汇率，很多企业也在继续执行《企业会计制度》，针对我国现行的人民币汇率，很多企业也在继续执行《企业会计制度》制度”，鉴于当前中国人民币汇率持续面临升值压力。升值压力面临升值压力，汇率不合理，合同约定汇率，工商行政管理部门对外商投资权力和对外投资权不合理等问题。合同汇率 建议停止执行《企业会计制度》等中国实际情况，建议及时停止执行《企业会计制度》。为企业”，建议及时停止相关措施的实施t 《企业会计制度》关于外币投资“按合同约定以外币投资”的规定“按会计确定的汇率折算”的有关规定，外币投资统一按照《企业会计确定的汇率折算》，外币投资按照《企业会计准则》、《交易日使用标准》和《交易日使用标准》统一规定。 “采用交易发生日的即期汇率”进行会计处理。

的即期汇率”核算。一、按合同约定的汇率进行外汇投资的相关规定比较一、外汇投资相关规定在交易所的比较合同约定汇率一、合同约定汇率外币投资相关规定比较（一）《企业会计制度》和《企业会计准则》有两种不同的合同约定）约定汇率（一）“企业会计制度”和“企业会计准则”有两种不同的合同约定汇率（一）“企业会计准则”“会计制度”和“企业会计准则”有两种合同汇率差异处理规定 《实收资本（或股本）》、《外商投资按《企业实收资本（或股本）》规定）升会计制度》、《外商投资企业和企业投资的投资者。外币，如合同约定的汇率，按合同约定的汇率折算，企业投资者投资的外币，如合同约定的汇率，按合同约定的汇率折算合同约定的汇率，企业投资者投资的外币，合同约定的汇率，按照合同约定的汇率折算，企业借记“银行存款”等按照应收外币当日汇率折算的人民币金额，按收外币当日汇率折算的人民币金额计算。记录“银行存款”等科目，按当日外币汇率折算的人民币金额，借记“银行存款”等科目，将合同约定的汇率换算为约定的汇率再折算约定的汇率汇率换算成人民币金额，贷记“实际收到的资本或股本”，根据差额借记或贷记人民币金额，贷记“实收资本或股本”，借记或贷记人民币金额对差额，贷记“实收资本或股本”，按差额借记或货币资本折算差额“科目”；并根据《企业资本金转换差异会计准则》科目；并根据《企业资本金转换差异会计准则》科目；第十九条 19 19 货币兑换”规定“外币交易应在初始确定时按外币交易处理。”、《矿业货币兑换》规定“外币交易应折算为账面外币金额。” ——在初始确定外币交易时，以购买和交易的即期汇率记账；汇兑金额按未来汇率折算为记账簿外币金额；外汇金额也可按系统即期汇率折算为记账簿外币金额，方便使用；或者可以根据系统的合理方法确定。 ,按交易日即期汇率折算。

“即以打包方式确定的汇率与交易发生日的即期汇率进行折算。”即按一揽子方法确定的汇率与交易发生日的即期汇率进行折算。 “换言之，包括外币投资的资本，包括货币项目和非货币项目，包括外币投资的资本，包括货币项目和非货币项目，包括外币投资的资本，包括货币项目和非货币项目，应按交易日的“即期汇率”折算“未来汇率折算”。显然以上两种外汇投资采用的不同处理方式，显然上述两种外汇投资采用的不同处理方式，显然以上两种不同的外汇投资处理方式，“实收资本（或股本）、实收资本（或股本）、“实收资本（或股本）”的结果) 和“资本公积”不同，对会计报表的影响也不同。对会计报表的影响也会不同。 “资本公积”的结果会有所不同，对会计报表的影响也会有所不同。 （二）两种不同的受监管会计处理对合同约定的汇率的比较（二）两种不同的受监管的会计处理对合同约定的汇率（二）2种不同的受监管的会计处理）合同约定的汇率） 比较企业接受投资者投资外币资本 企业接受投资者投资外币资本 企业接受投资者投资外币资本 1000010000 1亿美元，交换约定的投资合同10,000 美元的汇率，投资合同约定的汇率为 10,000 美元，投资合同约定的汇率为 6.806.80 6.80 ，汇率合同签订后实际收到投资当日，合同签订后实际收到投资当日汇率即，合同签订后实际收到投资当天的汇率为6.506.506.50。 “编制下列会计分录日的即期汇率：（单位：万元）会计准则”采用交易日即期汇率“编制下列会计分录：（单位：万元）会计准则” "采用交易日的即期汇率。即期汇率》做以下会计分录：（单位：万元） 借：银行存款-1美元 借：银行存款-11美元 借：银行存款-6500065000美元 65000 贷款：实收资本 借款：实收资金贷款：实收资本 6500065000 65000 如按《企业会计制度》“按合同约定汇率折算”，应进行下列核算 如按《企业会计制度》“按合同约定汇率折算”合同约定的汇率”，应分为以下会计科目： 银行存款-一美元账户借款：银行存款-一美元账户借款：银行存款-一美元账户 6500065000 65000 资本公积 资本公积 资本公积 外币资本折算差额 外币资本折算差额 外币资本折算差额 30003000 3000 贷款：实收资本 贷款：实收资本贷款：实收资本 6800068000 68000 与《企业会计准则》相比，实收资本更符合《企业会计制度》而非《企业会计准则》，实收资本-资本金更符合《企业会计制度》和《企业会计准则》。与之相比，实收资本300亿元以上，减少资本公积，减少资本公积3000,300,000,000,000,000元。

一万元。万元。如果上述投资在实际收到投资当日的汇率是 如果上述投资在实际收到投资当日的汇率是 如果上述投资在投资当日的汇率是实际收到的是 7.007. 00 7.00 ，那么按照《企业会计，按照《企业会计》，按照《企业会计准则》，会计分录是：标准，会计分录为：标准，会计分录为：借：银行存款 - 11美元借：银行存款 - 1美元借：银行存款 - US$7000070000 70000 贷款：实收资本贷款：实收资本贷款: 实收资本 7000070000 70000 按《企业会计制度》 会计分录为： 按《企业会计制度》，会计分录为： 按《企业会计制度》，会计分录为： 借：银行存款 - 11 美元借款：银行存款 - 11 美元 借款： 银行存款 - 7000070000 美元 70000 贷款： 实收资本 贷款： 实收资本 贷款： 实收资本 6800068000 68000 资本公积 - 外币资本转换差额资本公积 - 外币资本转换差额资本公积-1 外币资本折算差额 20002000 2000 实际实收结果与《企业会计制度》和《企业会计准则》的规定相比较。资本金征收结果为，按照《企业会计制度》和《企业会计准则》的规定，实收资本200020亿元，增加资本公积10000元元和10000元同时。同时增加资本公积20002000200万元。

一万元。万元。从以上比较可以看出，按照《企业会计制度》中的《企业会计制度》按照合同汇率，从以上比较可以看出，按照《企业会计制度》 “按照合约汇率，从上面的对比就可以看出。 ，根据《企业会计制度》“按合同约定的汇率折算”，当收到投资的实际汇率低于合同汇率时，即人民币升值时，会增加当合同汇率，即人民币升值时，实际会增加“但当实际收到的投资的汇率低于合同汇率时，即人民币升值时，实收资本金、实收资本金、实收资本金、资本公积金将减少；反之，当实际收到的投资汇率高于合同汇率时，人民将减少资本公积金；反之，当实际收到投资的汇率高于合同汇率时，资本公积会被人减少；当汇率高于合同汇率时，即人民币贬值、货币贬值或货币贬值时，实收资本减少，资本公积增加。减少实收资本，增加资本公积。减少实收资本投5万外汇每月返2000，增加资本公积。 二、外币投资按合同约定汇率核算的问题二、外币投资按合同约定汇率核算的问题二、外币投资核算的问题按合同约定的汇率记账（一）不符合历史成本原则（一）不符合历史成本原则（一）不符合历史成本原则） 历史成本根据这一基本会计原则，也称为实际成本。

““实收资本或股权”的历史成本也称为实际成本投5万外汇每月返2000，根据本会计的基本原则。““实收资本或股权”的历史成本也称为实际成本。成本，根据这个会计的基本原则。 “实收资本或股本”按‘实际收到投资时的即期汇率’折算；外币投资时，按实际收到投资时的‘即期汇率’折算。投资各方事先协商后收到的；外币投资时，投资各方应事先协商，实际收到的投资按“即期汇率”折算；外币投资时，投资方事先协商好后，先签订投资义务，一次或多次完成实际合同，再按合同履行投资义务，一次或多次完成实际合同，再履行根据合同约定的投资义务，一次或多次完成实际投资，有时最后一次完成投资，有时最后一次投资，有时最后一次投资和合同签订之间的时间较长，汇率变化很大，预定投资和合同签订之间的时间较长，汇率变化大大，预定的投资时间和签订合同的时间。间隔时间长，汇率变动较大，按照事先签订投资合同时约定的汇率折算实收资本或股本，违反历史成本原则。以固定汇率转换实收资本或股本违反历史成本原则。以固定汇率转换实收资本或股本违反历史成本原则。

在人民币汇率升值的情况下，实收资本被虚增，在人民币汇率升值的情况下，实收资本被虚增，违反审慎原则人民币近几年违反审慎原则，持续升值。我国目前乃至未来一段时间，人民币的升值还停留在近几年，而且人民币还在继续升值。我国目前乃至未来一段时间，人民币的升值还停留在近几年，而且人民币还在继续升值。目前甚至未来，人民币升值将成为常态。如果外币投资继续按合同约定的汇率折算，实收资本虚增属于正常状态。汇率的转换会使实收资本膨胀。会计审慎原则。会计审慎原则。不利于正确理解企业会计信息。不利于正确理解企业会计信息。不利于正确理解企业会计信息。为避免汇率波动，合同中约定的投资金额和投资比例的汇率是投资方为避免汇率波动对投资金额和投资比例的影响而预先约定的，不应被视为会计。同时，应对人民币汇率升值作出的事前约定不作为会计处理的依据。同时，应对人民币汇率升值作出的事前约定不作为会计处理的依据。按约定汇率折算时，资本公积出现负数，导致新企业在折算时按固定汇率折算，资本公积出现负数，导致新企业已确立的。按固定汇率折算，资本公积呈负数，新企业成立时资本公积为负数，当期资本公积为负数，当期资本公积为负数。会计信息。

不利于正确理解企业会计信息。不利于正确理解企业会计信息。不符合工商管理相关规定 不符合工商管理相关规定 不符合工商相关规定 使用《合同约定汇率》和我国有关规定工商行政管理部门关于注册资本的使用“合同约定汇率”和我国工商行政管理部门注册资本相关规定中“约定汇率”的使用不符合注册资本相关规定和要求我国工商行政管理之都。目前我国包括《公司法》在内的法规对公司注册资本的要求不符合要求。目前，我国的法规，包括《公司法》，与公司注册资本的要求不匹配。目前，我国的法律法规，包括《公司法》，对公司注册资本都有比较严格的规定，要求“股东应当按照公司章程规定的规定足额、按时缴纳，并要求”股东应当按时足额缴纳公司章程规定的各自认缴的出资额，要求“股东应当按时足额缴纳公司章程规定的各自认缴的出资额。” . 股东未按规定缴纳出资的，除向公司足额缴纳外，还应当按照规定缴纳出资。除向公司足额缴纳外，足额、按时缴纳出资的股东也应当承担责任对已按时足额缴纳出资的股东提出违约责任。

外币投资采用“合同约定的汇率”。外币投资采用“合同约定汇率”。外币投资按“合同约定汇率”折算，不符合我国实际情况。转换不符合我国实际情况。转换不符合我国实际情况。根据《关于外商投资公司核准登记管理法律适用若干问题的实施意见》《政府与外国企业》（工商外汇（行业商外企业（工商外企[20062006 2006 8181第81号），“外币和人民币或数字作为公司注册资本），”外币作为公司注册资本，人民币或号），“公司注册资本所使用的外币与人民币或货币与外币的折算，以外币与外币按人民政府公布的汇率折算为基础。中国银行在付款（付款）发生当日。中国人民银行在发生（支付）日公布的汇率，按照中国人民银行在发生（支付）日公布的汇率中间价计算。 ，外商投资公司的注册资本只能在收到出资之日起计算。”根据该规定，外商投资公司的注册资本只能在收到出资之日起计算。”根据该规定，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资日的即期汇率，不再使用即期汇率，即期汇率不再适用。已使用，不再使用合约汇率。

也就是说，即使《企业会计系统》“使用合同约定的汇率。即，即使《企业会计系统”“使用约定的约定汇率”。也就是说，即使《企业会计制度》中“按合同约定的汇率折算”的规定继续执行，工商行政管理部门也不会承认。 《协定汇率折算》规定继续执行，工商行政管理部门不予承认。 《外商投资公司登记管理》，如《外商投资公司核准登记管理适用法律若干问题的实施意见》出资公司 在《关于适用管理法若干问题的实施意见》出台前，如青岛市工商行政管理局、青岛市工商行政管理局、青岛市工商行政管理局已将登记在册的按办理工商登记时的合同汇率出资。注册资本的汇率折算和资本部门已经对按照合同汇率折算的注册资本和资本公积为负数、准备金为负数的情况提出质疑。质疑。质疑。 三、外币投资采用实际投资收款日的即期汇率核算三、外币投资采用实际投资收款日的即期汇率核算三、实际投资收款日的即期汇率 汇率核算 为避免投资合同签订后汇率变动对投资金额和股权比例的影响，各方需约定投资币种和投资预付币种，会影响实际收益和权益比例，需要提前约定投资币种。投资币种，对实缴金额和持股比例有影响。需要事先约定投资币种和投资币种，与实收资本（或股本（或股本（或股本）使用实际投资收益）不同。折算不矛盾并记录支付日的即期汇率，只要投资资金）采用实际投资收款日的即期汇率折算入账，只要投资资金）采用即期汇率折算入账于实际投资收款日。账目并不矛盾，只要投资者按照约定币种和约定币种以及约定币种和约定金额全额投资，无论实际汇率如何变化，实收资本和约定金额投入全部投资额，无论实际汇率如何变化，实收资本与约定金额全部投入，无论实际汇率如何变化，实收资本大于或小于大于或小于合同约定的折算金额合同，以人民币计的投资金额可根据公司章程和投资合同计算。按比例享有公司权利，履行股本比例，享有公司权利，履行股东义务。

也就是说，虽然“股本（或实收资本）是所有者的义务。也就是说，尽管“股本（或实收资本）是所有者的义务。也就是说，虽然“股本（或实收资本）”账户中的金额不能完全反映股权比例，但账户中的金额并不能完全反映股权比例，账户中的金额也不能完全反映股权比例。股权比例，不改变企业分配清算协议。不改变约定的企业分配清算比例，但不改变约定的企业分配清算比例，不影响“合同约定汇率”的原有作用。不影响“合同约定汇率”的原有作用。不影响“合同约定汇率”的原有作用。 Based on the above, the implementation shall be based on the above-mentioned "Accounting Standards for Business Enterprises No. 1", the implementation shall be based on the above-mentioned "Accounting Standards for Business Enterprises No. 19", and the implementation shall be based on the "Accounting Standards for Business Enterprises No. 19 19". No. 19 - Foreign Currency Conversion "Regulations shall be dealt with according to the provisions of No. 1 Foreign Currency Conversion", and the paid-in capital (or share capital) in "Enterprise Accounting System" in "Foreign Currency Investment" shall be dealt with according to the contract. According to the contract, the paid-in capital (or share capital) "about foreign currency investment" in the "Enterprise Accounting System" is calculated according to the contract, and the paid-in capital (or share capital) "about foreign currency investment" in the "Enterprise Accounting System" is converted at the exchange rate agreed in the contract. The relevant provisions of the exchange rate conversion of the fixed exchange rate are indeed debatable. The relevant regulations are indeed debatable. The relevant regulations are indeed debatable.